สรุปสั้น
การปิดงบปีที่มีการโอนเดินจากวันจดทะเบียน ไปรับรู้รายได้และ COGS หา EBIT หักขาดทุนสะสม คำนวณ CIT และจ่ายตามปฏิทิน ภาษีของปี ต้องประมาณใน ภ.ง.ด.51 ปีเดียวกัน และ ภ.ง.ด.50 ในปีถัดไป และ WHT 1% อาจมากกว่า CIT จนต้องขอคืน
บทนำ
บทความนี้ใช้ตัวอย่างสมมติปี 7 ของโครงการ 120 ยูนิต ซึ่งโอน 80 ยูนิต เพื่ออธิบายลำดับงานตั้งแต่วันโอนจนถึงการยื่นแบบ
STEP 1: วันโอนกรรมสิทธิ์
ราคาขายต่อหน่วย 30 ล้านบาท ลูกค้าวางเงินแล้ว 35% หรือ 10.5 ล้านบาท และชำระส่วนที่เหลือ 65% หรือ 19.5 ล้านบาทในวันโอน
| รายการต่อหน่วย | Dr. | Cr. | ล้านบาท |
|---|---|---|---|
| รับรู้รายได้ | Cash 19.50 และ Contract Liability 10.50 | Revenue | 30.00 |
| SBT 3.3% | SBT Expense | Cash | 0.99 |
| WHT 1% | Tax Credit Receivable | Cash | 0.30 |
TFRS 15 ให้รับรู้รายได้เมื่อการควบคุมโอนไปยังลูกค้า โดยทั่วไปสำหรับคอนโดมิเนียมคือวันจดทะเบียน
STEP 2: โอน WIP เป็น COGS
| รายการ | Dr. | Cr. | ล้านบาท |
|---|---|---|---|
| ต้นทุนต่อหน่วย | COGS | WIP | 22.00 |
รวม 80 หน่วย: รายได้ 2,400.0 ล้านบาท COGS 1,760.0 ล้านบาท SBT 79.2 ล้านบาท
STEP 3: ปิดงบกำไรขาดทุน
| รายได้จากการขาย | 2,400.0 |
| หัก ต้นทุนขาย | (1,760.0) |
| หัก SBT 3.3% | (79.2) |
| กำไรหลัง COGS และ SBT | 560.8 |
| หัก ค่าใช้จ่ายขายและบริหาร รวมค่านายหน้า | (140.0) |
| หัก Overhead | (20.0) |
| EBIT | 400.8 |
STEP 4: คำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสียภาษี
| ขาดทุนสะสมยกมา | ล้านบาท |
|---|---|
| ปี 2 ปีสุดท้ายที่ใช้ได้คือปี 7 | 90.0 |
| ปี 3 | 120.0 |
| ปี 4 | 80.0 |
| ปี 5 | 40.0 |
| รวมที่ใช้ได้ | 330.0 |
| กำไรสุทธิทางภาษี | 70.8 |
| CIT 20% | 14.16 |
| กำไรหลังภาษีทางบัญชี ก่อนผลภาษีรอตัดบัญชี | 386.64 |
ถ้าบริษัทได้รับรู้ DTA จากขาดทุนสะสมในอดีต ค่าใช้จ่ายภาษีในงบจะต่างจาก CIT ปัจจุบัน ต้องดูตาม TAS 12
STEP 5: บันทึกบัญชีภาษี
| Dr. | Cr. | ล้านบาท |
|---|---|---|
| Income Tax Expense | Current Tax Payable | 14.16 |
STEP 6: ปฏิทินเงินสดภาษี
| กำหนด | รายการ | ล้านบาท |
|---|---|---|
| ส.ค. ปี 7 | ภ.ง.ด.51 ครึ่งหนึ่งของ CIT ประมาณการ ก่อนหักเครดิต | 7.08 |
| ปลาย พ.ค. ปี 8 | ภ.ง.ด.50 คำนวณ CIT จริง หักภาษีครึ่งปีและเครดิต WHT | ตามผลจริง |
WHT 1% ของปี 7 คือ 24.00 ล้านบาท มากกว่า CIT ทั้งปี 14.16 ล้านบาท ดังนั้นเมื่อหักเครดิตในแบบ ภ.ง.ด.51 ที่มีสิทธิใช้ อาจไม่มีเงินต้องชำระเพิ่ม และเมื่อถึง ภ.ง.ด.50 อาจมียอดขอคืนประมาณ 9.84 ล้านบาท ผลจริงขึ้นกับ WHT ที่เกิดในครึ่งปีแรก
SBT กับ CIT ไม่ได้ซ้ำซ้อน
SBT 79.2 ล้านบาทเป็นรายจ่าย ลดฐาน CIT ได้สูงสุด 15.84 ล้านบาทหากอยู่ในฐานภาษี ภาระสุทธิประมาณ 63.36 ล้านบาท ในปีที่ขาดทุนสะสมดูดซับกำไรมาก ผลประหยัดจริงจะน้อยลง
Timeline การปิดงบ
- ระหว่างปี 7: โอนทยอย ชำระ SBT และถูกหัก WHT ณ วันโอน
- ภายใน 31 ส.ค. ปี 7: ยื่น ภ.ง.ด.51 ของปี 7
- 31 ธ.ค. ปี 7: ปิดงบและบันทึกภาษี
- ภายใน 150 วันหลังสิ้นปี: ยื่น ภ.ง.ด.50 ของปี 7 ชำระส่วนที่เหลือหรือขอคืน
บทสรุป
การปิดงบปีที่มีการโอนต้องเชื่อมบัญชี ภาษี และเงินสดเข้าด้วยกัน หากโอนเพื่อใช้ขาดทุนสะสมที่ใกล้หมดอายุ ต้องเป็นการโอนจริงตามความพร้อมของโครงการ และบริหารทั้ง ภ.ง.ด.51 ภ.ง.ด.50 และการขอคืน WHT